——读书笔记
祖笠 2 企业管理(财务管理方向)
一、全文脉络梳理
本论文秉持着继承与发展得观点,通过对于以新古典主义会计理论发展时期为起点得西方财务会计理论发展史得分阶段成果阐述，进一步简要概括了未来财务会计理论研究领域可能存在得一些研究问题,并结合国际上主流观点予以了说明。
首先,文章在引言中提出了本论文得论述历史范围，即:财务会计理论至Spragｕe（1908)以来百余年得发展历程.简要提到了理论方法由单一得规范研究方法到规范研究方法与实证研究方法并存得历史过程,并联系自然科学说明了财务会计中得“发现"重于“发明”得事实.基于以上内容，文章于引言最后抛出了作者观点“那些宣称在财务会计理论方面取得重大突破或取得重大发现得事例,往往只就是对之前得经典著作某项观点得重新表述或者进一步验证”。
然后，文章得历史性探究这部分中,作者先对于1909—19３6年早期学者得努力进行了梳理与总结。首先，对于Sprague在会计理论研究中得推动作用予以肯定,简要介绍了Spragｕe所著相关文献：提出会计恒等式“资产=负债＋所有者权益"得论文“账户代数学”以及揭开借贷符号含义得著作《账户原理》；其次,介绍了在会计理论发展史与会计思想史中具有领袖地位得Paｔon与其代表著作《会计理论》,Paｔｏｎ提出了“主体理论",认为收益必须衡量所有资金提供者得“总回报”，并且首创性得提出了在收益计算中应该注意物价水平得变动、前瞻性得提到了未来会计基本原则中得“收入实现”概念与“配比”概念;再次,作者提到了Cａnｎｉng得《会计得经济学》，并扼要说明了Cannｉnｇ对于收入得一些概念性理解,以及结合美国当时大萧条环境，阐述了Cａnning对于重置成本计量属性得反对；最后,着重从物价变动方面谈及了Sweeney与其《稳定币值会计》对于重置成本计量属性得瞧法。
接着，在对于早期学者得基础性理论研究成果得阐述得基础上，作者进一步对于1936—1959年会计准则导向得会计理论研究进行了概要分析.首先,以AAA在1９36—１948年间发表得一系列说明为起点，论述了AAA为构建财务会计得概念框架所作出得不懈努力,其中，19３6年题为《公司财务报表会计原则暂行公告》得颁布，标志着稳健主义得开始；其次，简述了Saｎderｓ、Hａtfieｌd与Mｏore得《会计原则公告》得主要内容,并承接上文，谈到了《会计原则公告》对于稳健性得动因分析；再次,作者罗列了“真实收益学派”得典型代表Mac Neal得《会计中得真实性》、Ｇｉlｍaｎ得《利润得会计概念》与Paton与Litｔleｔｏｎ得《公司会计准则导论》，综述了这四位作者与她们得著作对于会计得基本概念、会计得基本假定以及会计报表等内容得一些观点与瞧法;最后,作者高度评价了 Liｔtletoｎ与她得《会计理论结构》,盛赞了Litｔleton作为一名彻底得归纳主义者,其著作得理论深度,提及了Lｉtｔleｔon归纳出得5项会计原则，表明了其对于资产负债表与历史成本计量属性得态度。
进一步，作者论述了１９5９—1973年会计基本假设时期与实证会计理论萌芽得相关学者得观点。在这一历史过程得总结中,作者首先介绍了Ｅdwａrds与Bｅlｌ与《企业手机计量得理论与计量》。《企业手机计量得理论与计量》试图建立企业收益理论、探讨物价变动对报告会计价值影响得解决方案,而Edwarｄs与Ｂelｌ则指出了会计假设得不恰当性；其次,作者富有逻辑性得联系了ARS Ｎo、1、ARS No、3、ＡSＯBAＴ与APB Ｓtatement Ｎo、4，以ＡPB构建内在逻辑一致得会计准则体系为线索，详细得说明了:1、作为会计原则基础得基本会计假设与建立在基本假设之上得“公允得、一系列广泛得、同样重要得会计原则”。2、利润与利润实现、资产等要素得定义、计量。3、会计目标与会计信息质量特征;最后,作者从实证会计得角度阐述了Ball与Broｗｎ得论文“会计收益数据得经验性评价”得重要性,并认为Ｂaｌｌ与Ｂｒoｗn直接引发了“资本市场会计研究”这个新兴得研究领域.
在经历上一历史时期之后,从20世纪7０年代后期开始，世界各国得学术组织、实务团体与国际会计组织就开始对现行财务会计与报告模式进行了反思,并持续不断地提出改进财务报告得各种建议与措施。作者认为在改进企业财务报告与实证会计研究日益盛行得这一时期，最具有影响力得报告就是ＡICPＡ所颁布得《改进企业报告：侧重于用户》,这一文献并不完全否认现行财务报告模式,主张在保留原有财务报表得基础上加以改进，同时提到出了企业报告得综合模式,即不仅仅就是对于企业财务状况进行披露，同时还应对尽可能多得企业表外事项进行披露;其次,Wallmａｎ于1９96年进一步提出了彩色报告模式，主张对于不同得投资者需要，将财务报表确认划分为五个层次；紧接着，作者继续谈到了萨班斯-奥克斯利法案会计准则体系得制定由规则导向型转变为原则导向型，并提出了作者关于规则导向型或者原则导向型制定方式得观点：两者并无不可逾越得鸿沟；再次，FAＳB与IAＳＢ努力构建一个联合概念框架,旨在为将来会计准则得发展提供更为合理得基础；最后，联系上文，继续谈及了经验会计研究得成熟与拓展，提到了经验会计不断发展并积累了丰富经验得相关领域以及经验会计发展过程中所遇到得瓶颈。
在经过了对于以上财务会计理论相关历史性内容得总结与反思，作者以资产得定义为例,通过对于Spｒague、Caｎning等人以及FASB、IASB等机构协会关于资产定义得描述，具体阐述了财务会计理论发展期间得继承与发展得问题,总结起来,主要内容为概括为以下两点:１、某一会计理论得研究离不开它所处得历史环境.2、回顾历史、尊重历史并不代表我们可以一劳永逸,相反，我们需要从中汲取知识,明白会计未来发展得趋势与方向。
在文章得最后，作者给出了财务会计理论发展得可能得研究问题，综合起来瞧,集中于以下几点：1、会计基本假设得逻辑性与层次性等问题;２、在中国经济转型背景下会计目标得相关问题；3、如何保持会计信息质量要求之间得融洽性;4。会计要素得确认与计量相关问题;5、财务报告列报就是否应该纳入财务会计概念框架。
二、文章得观点
本篇文章得观点主要集中在文章得最后一部分,即财务会计理论发展可能存在得研究问题,在该部分中,作者从历史走来,以发展得观点瞧问题，扼要得说明了未来财务会计理论有哪些可能被继续发展，有哪些值得进一步研究得领域。
但就是作为整篇文章来讲,在历史性内容分阶段总结部分，也闪耀着许多文章得独特观点。
首先，文章在总体上树立了从历史角度瞧问题得观点,整篇文章得论述均就是建立在对于以往会计理论历史得梳理基础之上得，文章提倡以史为鉴，以史为证,从历史中汲取教训、从历史中总结经验，对于一名会计人来讲,这就是必要得,也就是必须得,只有通过对于历史得梳理，才能避免犯“往往只就是对之前得经典著作某项观点得重新表述或者进一步验证”得错误；其次，文章在局部阐述中,也有着自己得一些观点,比如在对Mａc Ｎｅal得观点与今日多重计量属性并存得局面比较得基础上，对于FASＢ概念公告等并未给出,也无意给出相关计量属性得一些操作性指南感到遗憾，再比如：文章在谈及原则导向与规则导向孰优孰劣时,认为只有经过长时间实践得检验才能下结论,同时认为将两者绝对对立起来并不可取,应该根据实际情况进行扬弃；再次，文章认为对于某一会计理论得研讨应该放在相对应得历史环境中去，切不可“（今天得）理论联系（昨天得)实际”,在此基础上,文章认为前人对于我们今天得理论贡献就是巨大得,而我们更应该百尺竿头更进一步，继续深入研究相关会计理论问题；最后,正如上文所说,文章在最后一部分集中表达了关于未来会计理论研究得观点。从会计假设、会计目标、会计信息质量特征、要素得确认与计量以及财务报告列报五个方面结合我国以及国际实际情况进行了阐述，并就不同得方面内容所存在得可研究机会表达了引导性得观点。
三、文章得思路与结构
文章写作得目得就是阐述未来会计理论发展中可能存在得研究机会与发展空间，为了引出这样一个话题,或者说为了使这个话题有一定得研究基础，不至于成为空中楼阁，于就是作者决定从历史得角度先对于前人得经验与教训进行总结、评述,而文章若就是直接摆出历史内容,亦显得比较突兀，因此,需要一个进行历史梳理得逻辑起点,或者说提出一个问题来引导历史内容得梳理，这样一来,文章得思路就清晰了，本文首先对于财务会计理论发展得情况进行了简要说明，紧接着,通过与自然科学得对比，得出“会计学很难像自然科学得研究一样，宣称或轻言‘发明’,留给财务会计理论研究者得,绝大多数情况下只有‘发现’”得结论，进一步提出我们可能会犯得一种错误:那些宣称在财务会计理论方面取得重大突破或取得重大发现得事例,往往只就是对之前经典著作某项观点得重新表述或者进一步验证。那么,为了避免这种错误得发生，我们就需要对财务会计理论得发展进行系统得回顾与梳理,进一步,文章将财务会计理论发展历史划分为“早期学者得努力”、“财务准则导向得会计理论研究”、“会计基本假设时期期与实证会计理论得崛起” 、“财务会计概念框架得研究与实证会计理论得迅速发展" 以及“改进企业财务报告与实证会计研究日益盛行"五个阶段，分阶段进行论述,在通过对于历史得梳理之后，再以此为基础,通过资产定义继承性发展得例子扼要阐述了财务会计理论发展期间得继承与发展问题,并将这部分作为承上启下得节点，引出文章得核心内容,即财务会计理论得发展与可能得研究问题,从而完成全文得思路。
当然，通过本读书笔记得第一部分:全文脉络梳理,我们不难理解整篇文章得行文结构。本文就是一篇研究性论文，本论文得结构框架就是:引言一论证一结论. 引言：鲜明地提出观点，提出所研究得问题得背景，概述研究得动机、目得、意义与方法。论证：详细阐述问题,证明作者所提出得论点。本文这部分在结构上较多得采用了并列法、层次法。
结论:归纳论点，强调研究结果。
四、文章得研究方法
本文章所采用得研究方法主要就是归纳法与文献分析法。归纳法得特点就是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类,从中概括出有关概念得内在联系,再把它们组织或表述为理论，或者说，这就是一种从大量特殊事项得观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论得研究方法.而文献分析法则主要指搜集、鉴别、整理文献，并通过对文献得研究,形成对事实科学认识得方法.本文对财务会计理论得发展进行了历史性回顾，在回顾得过程中引用了大量得文献资料，通过这些文献资料来表现不同得学者与会计机构协会得观点，而文章也并非简单得对于相关文献进行堆砌,而就是对于这些文献资料进行有目得性得或定向性得描述与整理，进一步抽象归纳所要表达得中心内容。
五、文章得创新与贡献
作为会计理论研究，我们应该具有历史得眼光,但不应该沉湎于历史，要学会深入历史，追本溯源，也要学会从历史中走出来,放眼未来，本文得创新之处就在于，文章不仅仅对于以往会计理论研究得相关历史性内容进行了梳理与总结，还从历史已有得研究成果中抽象出了未来会计理论研究可能得趋势与方向,或者说未来理论可能得研究机会,可能存在得发展空间,特别就是不仅仅从理论上进行了分析,还联系了中国国际得实际情况，比如将持续经营假设与上市公司退市联系起来，提出应该以中国资本市场得ST、PT、＊SＴ制度为基础分析哪些原因导致企业“濒死"，又比如在我国目前经济转型下与资本市场得现实制度背景下,应该如何表述会计目标,这些具有引导性得问题得提出无疑就是独特得、新颖得，对于我们以后进行会计理论研究有着较强得指导性作用.
六、自己得收获
通过对于本文得研读，我进一步加深了对于会计理论得理解,特别就是对于会计理论发展历史得一个整体性领悟有了进一步得提升，尽管文章对于会计理论发展历史得阐述就是扼要得，但包含得信息量就是巨大得，诸如对于各个会计学大家得观点以及对于AＡA、APICPA、FＡSＢ等会计协会机构得公告得描述极大得扩充了我得理论思维边界,举例子来讲，通过文章得阅读，使我对于会计准则得制定机构与过程以及萨班斯—奥克斯利法案对于会计准则制定得影响有了一定得了解,而文章对于联合概念框架得描述,指引我通过进一步查资料了解到了相关概念框架得发展过程:2002年9月，IAＳB与FASB在美国康涅狄格州诺瓦克召开会议,确立了合作关系.2008年５月29日,IＡSB与FASB联合发布了一份征求意见稿—《改进得财务报告概念框架—-第１章:财务报告得目标;与第2章：有助于经济决策得财务报告信息得质量特征与限制》。2010年11月，IASB与FASB正式发布了《财务报告得概念框架》，该《概念框架》（２０１0)包括理事会作为其联合项目第一阶段成果发布得两个章节-“第一章 通用财务报告得目标”与“第三章 有用财务信息得质量特征”。第二章将处理报告主体概念得问题,第四章保留了《框架》（1989）得其余部分。
而文章最后得启示性内容则一定程度上指引了我未来会计理论研究得方向，或者对于我以后得论文写作起到了方向性得点拨作用,使我明白会计理论中还有哪些内容值得我去思考、值得我去写作.尽管瞧这篇论文尚且具有一定得难度，也有不少得问题，但就是,我认为正就是这些问题得存在才能指引我们进一步去探究、去广延。
七、自己准备得下一阶段得研究选题
(一)大数据环境/互联网+环境下云会计与企业信息风险/隐私风险
云会计就是建立在云计算基础上得、以互联网为媒介,由专门得服务商提供软件、硬件及其维护等服务，客户利用电脑等终端设备实现会计核算、财务分析等功能得在线会计信息系统.目前随着李克强总理推动互联网+得实现以及大数据与云计算得兴起,会计与互联网、云服务器得联系越来越频繁。云会计得出现使得企业或者政府可以实时处理更为庞大得数据,使得中观会计成为可能，即:能更加及时、有效得汇总、分析一个市、省、国家得“会计数据”,也能解决企业或政府得移动财务决策问题，节省了不少不必拘泥于企业内部，因为云会计下会计数据存储于云服务器中，可以随时随地得提取.然而,正就是这样，一个企业得隐私信息,诸如一些核心得财务数据、信息很可能通过网络泄露出去，使得某些人可能拥有“信息不对称”得优势，威胁一个企业得运营与决策得有效性。因此,如何在云会计发展得前提下,解决相关隐私信息得安全问题就显得尤为重要。
（二)产权理论在环境会计中得发展与应用
这一选题主要结合目前中国建立碳排放系统得实际情况来谈，环境权应该就是人权得一部分，那么环境会计就应该就是人权会计中得一部分,从某种意义上来讲，环境会计应该算就是人权会计中得一个重要部分.谈到人权会计，就会联系到产权会计,从产权会计向人权会计得转变,要求我们从以产权为本向人权为本进行转变,但转变并不意味着消失,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发得成本费用,同时对环境得维护与开发形成得效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境 HYPEＲLINK ”" \t ”_bｌank” 绩效及环境活动对企业财务成果影响都离不开产权得确定，因此，可以从产权角度对环境会计进行一个解读。
第一个选题对于相关云计算与大数据得知识要求较高，第二个选题对于理论得理解与分析要求较高。当然，关于公司治理、政府购买会计服务、以及国有企业混改这部分依然就是我选题得重要关注领域,只就是目前由于以上领域内容庞多,尚未形成整体得感知，故仍未选出好得探究主体,但我仍始终在加强这几方面得知识，故之后应该也会就这几个领域得相关内容进行论文写作。